İthalatta Gözetimden Doğan KDV ve Korunma Önlemi Kapsamında "İndirilemeyecek KDV" 2026

31 Ocak 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 57 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliği, ithalatta gözetim uygulaması ve korunma önlemleri kapsamında ödenen Gözetimden Doğan KDV’nin indirim hakkına dair çok kritik bir değişikliği gündemimize taşıdı.

Bu düzenleme, özellikle dış ticaret erbabı ve mali müşavirler için "maliyet" hesaplarını kökten değiştirecek nitelikte. İşte bu yeni düzenlemenin detayları ve uygulamalı örneği:

Düzenlemenin Amacı ve Kapsamı

Daha önceki uygulamalarda, ithalatta gözetim belgesi ya da korunma önlemi (ek mali yükümlülük vb.) nedeniyle gümrükte ödenen KDV’nin tamamı indirim konusu yapılabiliyordu. Ancak yeni tebliğ ile birlikte:

• Gözetim Uygulaması: İthal edilen malın gerçek bedeli ile gözetim tebliğiyle belirlenen değer arasındaki fark üzerinden hesaplanan KDV,

• Korunma Önlemleri: Ek mali yükümlülük veya telafi edici vergi gibi uygulamalar nedeniyle ödenen KDV,

Artık indirim konusu yapılamayacak. Bu tutarlar, işletmeler tarafından gider veya maliyet olarak dikkate alınacak.

Neden Böyle Bir Değişiklik Yapıldı?

Temel amaç, yerli üreticiyi korumak ve düşük beyanlı ithalatın önüne geçmektir. Gümrükte "hayali bir matrah" üzerinden ödenen KDV’nin indirim yoluyla geri alınması, gözetim uygulamasının caydırıcılığını azaltıyordu. Artık bu vergi, ithalatçı üzerinde nihai bir yük olarak kalacak.

Uygulamalı Örnek: Hangi Tutar İndirilemez? (Gözetimden Doğan KDV)

Bir tekstil firmasının, gözetim uygulamasına tabi bir kumaşı ithal ettiğini varsayalım.

Veriler:

• Malın Gerçek Bedeli (Fatura): 10.000 USD

• Gözetim Referans Fiyatı: 15.000 USD (Gümrük idaresi malın bu değerden aşağı olamayacağını varsayıyor)

• KDV Oranı: %20

• Gümrük Vergisi Oranı: %10 (Örnekleme amaçlı basit tutulmuştur)

  
  

1. Hesaplama Tablosu

İşlem Kalemi	Tutar (USD)	Açıklama
Gerçek Fatura Bedeli	10.000	İthalatçının ödediği tutar
Gözetim Farkı	5.000	(15.000 - 10.000) Aradaki "sanal" fark
Gümrük Vergisi Matrahı	15.000	Gözetim üzerinden hesaplanan matrah
Ödenen Toplam KDV	3.000	15.000 * %20

2. İndirilecek ve İndirilemeyecek KDV Ayrımı

Yeni tebliğe göre ayrıştırma şu şekilde yapılacaktır:

• İndirilebilir KDV: Malın gerçek bedeli (ve varsa gümrük vergisi/masrafı) üzerinden hesaplanan KDV'dir.

  • 10.000 x %20 = 2.000 USD (Bu tutar KDV beyannamesinde indirim konusu yapılır.)

• İndirilemeyecek KDV: Gözetim farkından (sanal matrah artışından) kaynaklanan KDV'dir.

  • 5.000 x %20 =1.000 USD (Bu tutar indirilmez; gider veya maliyet yazılır.)

Kritik Not: Gümrük makbuzunda (GGT) toplam 3.000 USD KDV ödenmiş görünmesine rağmen, muhasebe kaydı yapılırken 1.000 USD'lik kısım "İndirilecek KDV" hesabına değil, "750/760/770" gibi ilgili gider hesaplarına veya malın maliyetine (153/150) atılmalıdır.

Muhasebe ve Beyan Sürecinde Dikkat Edilmesi Gerekenler

1. Gümrük Beyannamesi Kontrolü: İthalat aşamasında Gümrük Beyannamesi ekindeki hesaplamalarda "Gözetim Farkı" olup olmadığına bakılmalıdır.

2. Yürürlük Tarihi: Tebliğ 31.01.2026 tarihinde yayımlandığı için, bu tarihten itibaren tescil edilen beyannamelerde bu kural geçerli olacaktır.

3. Haksız İndirim Riski: Gözetim farkına isabet eden KDV'nin sehven indirim konusu yapılması, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi riskini doğurur.